EL CONSUMIDOR COMO CONTRIBUYENTE ACTIVO

ANTECEDENTES

En general, los agentes económicos son divididos en productores y consumidores.

En los sistemas fiscales, el contribuyente activo es, normalmente, el productor en sus diversas modalidades: asalariado, persona física con actividad empresarial y persona moral.

El consumidor puede pagar impuestos, como sucede con los impuestos indirectos, pero el vendedor (productor o comerciante) es el responsable de enterar los impuestos a la autoridad fiscal.

El IVA es el impuesto indirecto más utilizado en los modernos sistemas fiscales.

En su aplicación en los países en desarrollo ha sido necesario establecer exenciones o tasas cero para ciertos productos o cadenas de valor debido a la naturaleza regresiva del impuesto, a la existencia de grandes masas de pobres, a la desigual distribución del ingreso y a la diferente tasa de modernización de los sectores y regiones.

Los bienes con exención o tasa cero más conocidos son: alimentos, medicinas, vivienda, libros. Estos bienes satisfacen las necesidades reconocidas como básicas: alimentación, salud, vivienda y educación.

Debido a que las cadenas de valor se entrelazan y a que ciertos productos son materia prima para diversas cadenas, entre otros factores, las exenciones y las tasas cero se ha traducido en fugas de impuestos, problemas de control, devoluciones excesivas, en fin, evasión fiscal de diferente tipo.

Como respuesta a esta problemática se han propuesto diversas alternativas:

• Generalización del IVA a todos los productos con una reducción generalizada del 15% al 10%.
• Un impuesto de control llamado de diversas maneras pero esencialmente se trata de un impuesto a la producción, comercialización (de bienes intermedios) e importación, pero cuyo importe no se trasladaría al consumidor sino que los productores podrían deducirlo de otros impuestos.

Dichas propuestas han recibido el rechazo de una parte importante de los legisladores, de algunos medios de comunicación, de varios partidos políticos y de muchos ciudadanos, argumentándose que se afectaría a los más pobres, que se trata de un IVA disfrazado, en algunos casos no se comprende el contenido de las propuestas o, simplemente, se actúa de acuerdo a la conveniencia de grupos.

Es bien sabido que el IVA funciona bien si es de aplicación generalizada. Entonces es necesario buscar un sistema de tributación que simultáneamente permita generalizar el IVA y sea posible en la práctica que ciertos bienes no paguen dicho impuesto.

El problema fundamental de la evasión fiscal reside en que los consumidores no tienen motivos para solicitar facturas por sus compras, de tal manera que algunos, (o muchos) de los productores y comerciantes se aprovechan de esa situación para evadir impuestos, pues la autoridad fiscal no tiene la información suficiente para establecer las conciliaciones de compras y ventas para determinar si los impuestos pagados se ajustan a lo establecido por la ley.

Entre productores se ha logrado establecer cierto control a través de los principales proveedores, pero en las ventas al consumidor final hay poco control y eso se agrava debido a la existencia de bienes exentos o con tasa cero.

PROPUESTA GENERAL:

Convertir al consumidor en sujeto fiscal activo.

PROPUESTA 1 : Generalizar el IVA en la tasa del 15% con devolución de dicho impuesto al consumidor final de alimentos, medicinas, libros y vivienda.

PROPUESTA 2: G eneralizar el IVA e incrementarlo hasta el 25% con un sistema diferenciado de devoluciones, el 25% en aquellos bienes que no se desea que paguen dicho impuesto y el 10% en los restantes bienes .

La primera reacción será decir que es un sistema complicado y, por tanto, costoso e ineficiente. Sin embargo, como veremos, el sistema no es necesariamente complicado y sí puede ser muy eficaz para reducir la evasión fiscal e incrementar sustancialmente los ingresos tributarios del gobierno.

INSTRUMENTACIÓN.

• Crear la tarjeta tributaria para los consumidores.

• Se puede utilizar la CURP, con una nueva tarjeta plástica inteligente, con ó sin foto, con chip electrónico y/o banda magnética.

• Se realizaría un registro electrónico de las compras realizadas con dicha tarjeta
• Para fines de devolución de impuestos, alternativamente se puede registrar directamente la transacción en un sistema informático administrado por el SAT o, indirectamente , registrándola en la tarjeta del consumidor y posteriormente en fechas o períodos preestablecidos (para evitar la saturación del sistema) el consumidor registraría sus transacciones.
• El registro de la compra incluiría la clave fiscal (RFC) del vendedor, del consumidor, (CURP ó RFC), el lugar de la transacción, el tipo de bien comprado, el monto de la transacción y el monto del IVA pagado.

Posteriormente el SAT realizaría la devolución por vía electrónica directamente a una cuenta bancaria del consumidor.

Condiciones actuales del uso de tarjetas electrónicas: A pesar de las dificultades iniciales, la mayoría de los contribuyentes han aceptado la tarjeta tributaria para realizar sus declaraciones de impuestos, también se utiliza Internet para hacer declaraciones. Asimismo, suman ya millones los asalariados que cobran a través de nómina electrónica. En el mismo sentido, el sistema electrónico se usa en las transacciones donde se utilizan tarjetas de crédito. Existe, incluso, empresas de servicios de videojuegos que utilizan las tarjetas electrónicas para acumular el débito de los jugadores, para activar los juegos, para administrar los puntos acumulados para premios, etc.

En pocas palabras, existe la tecnología de información a precio accesible para crear y generalizar un sistema de administración de transacciones de compra-venta donde el consumidor se convierta en sujeto tributario activo.

EFECTOS.

• Es posible generalizar el IVA sin que sean válidas las objeciones de que se afecta a los más pobres pues es posible pedir la devolución del mismo en los bienes básicos.

• Se establecería un control de las ventas e ingresos de las empresas, personas físicas y asalariados.

• Se puede utilizar como control indirecto del ISR.   Con una propuesta de IVA general de 25% se motiva al contribuyente a no eludir el registro de las transacciones so pena de no recuperar el 10% ó el 25% de IVA pagado.

• El que quiera ocultar su ingreso no pedirá la devolución (en el caso de que el registro sea indirecto) pero se puede establecer como obligatorio para los comercios registrar todas las transacciones. De esa manera se puede controlar el lavado de dinero. Si alguien se ofrece como prestanombre aparecerá que tiene un gasto desproporcionado en relación a su ingreso y deberá justificar dicho gasto o ingreso. De todas maneras, el no solicitar la devolución por querer ocultar su ingreso significa que se está pagando parte del ISR que se evade.

• Aunque las empresas quieran ocultar ventas a través del no registro de ellas, con el tiempo se notarán los efectos en sus inventarios y en la conciliación de compras y ventas por tipos de bienes a nivel sectorial o macroeconómico.

• Estos efectos plantean la necesidad de crear el secreto fiscal , similar al secreto bancario, ya que la información generada en las transacciones sólo la podrá utilizar la SHCP para asuntos fiscales y para nada más, pues de otra forma se crearían condiciones para cuestionar la estructura del gasto de los consumidores individuales. Si acaso se podría utilizar la información para dar información sobre agregados económicos por clases censales o regiones.

• Se generalizaría el uso del sistema financiero por parte de la población ya que todos los consumidores deberán tener una cuenta bancaria para que se haga efectiva la devolución de impuestos.

OBJECIONES.

• Existen lugares pequeños donde no hay Internet, ni bancos, ni sistemas electrónicos.

• Esos lugares representan un porcentaje pequeño de la economía nacional, lo cual significa que su efecto es pequeño.
• Además se está generalizando el acceso a Internet en todas las cabeceras municipales a través del programa e -México.
• Ya es técnicamente viable utilizar el sistema de distribución de electricidad para Internet.
• En los lugares más pequeños es posible establecer un sistema de devolución directa a través del programa Oportunidades o Contigo es Posible. Se puede estimar el consumo promedio de los hogares más pobres a través de la ENIGH (Encuesta Nacional de Ingreso y Gasto de los Hogares) para determinar la cantidad a devolver.
• Se pueden utilizar otras instituciones no bancarias, tales como las cajas de ahorro, para realizar las transacciones en los lugares más pequeños.

• Es difícil generalizar el uso de la tarjeta y la gente no sabe utilizar las nuevas tecnologías de información.

• Como demostró el pago de salarios a través de nómina electrónica, la gente aprende rápido a utilizar los nuevos sistemas de información.
• La familia puede utilizar una sola tarjeta para hacer sus compras o puede haber varias según sea el número de personas que generan ingreso en el hogar. También es posible pensar en tarjetas adicionales al estilo de las tarjetas de crédito.
• Este sistema puede aumentar la evasión.
• En el caso de que se mantenga el IVA en el 15% no habrá mayor estímulo para evadir del que ya existe actualmente. Habría que pensar si eso puede suceder con un IVA del 25% con devolución del 10% pues podría creerse que sin pedir el registro de la compraventa en la tarjeta tributaria del consumidor se ahorraría el 25% en lugar de sólo el 15%. Aparte de que las empresas tendrían el problema del manejo de inventarios a largo plazo combinado con una mayor sanción, el problema de la evasión se plantea realmente en el sector informal.
• El manejo del sector informal deberá manejarse de manera similar al contrabando. Ambos problemas –el contrabando y la evasión fiscal del sector informal- deberán combatirse a través del control de las cadenas de abastecimiento de la economía informal. Además si el sector informal compra parte de sus bienes en el sector formal, al pagar un IVA elevado se verá en la conveniencia de reclamar la devolución del IVA en los sectores donde es posible o le trasladará al consumidor el impuesto aumentando sus precios y el consumidor deberá comparar entre las ventajas de comprar en el sector formal o en el informal.

• Se puede establecer una correlación entre las ventajas y desventajas de evadir el IVA en relación al pago del ISR ya que el ahorro en un lado (ISR) puede traducirse en una pérdida en el IVA no devuelto o deducido.

PROBLEMAS DE FONDO :

Motivar a que el consumidor tenga interés en pedir facturas o registro electrónico por sus compras .

• Se pueden utilizar más eficientemente factores culturales como la lotería fiscal: muchos mexicanos juegan a la lotería, al melate, etc.

• La actual instrumentación de la lotería fiscal es engorrosa para la mayoría de la población. Se harían dos cambios: en primer lugar, el registro de sus compras en una tarjeta electrónica haría que todas sus compras entren automáticamente a la lotería sin tener que hacer ningún trámite adicional (como sucede actualmente que hay que introducir los datos vía Internet); en segundo lugar, se reducirían los montos de los primeros premios y se establecerían montos más pequeños pero que lleguen a mayor número de consumidores, ya que el sólo hecho de que algún conocido en un círculo personal de 50 a 100 personas resulte beneficiado se convierte en un estímulo para participar.

• Desde luego, es posible pensar que algunas personas intentarán que su compra de varios productos se registre individualmente para aumentar sus posibilidades de ganar, por lo que se debe establecer el que los registros de participación se otorguen por cada determinado monto mínimo de compra para que entren efectivamente en la lotería.

Con esto se motivaría a que no solo las compras más importantes se registren, sino también muchas compras pequeñas que sumadas otorguen posibilidades de participar en el sorteo y que además, si no se registran, pueden significar evasión (aunque es posible contrastarlas con el control de la ventas de proveedores).

Para que sea viable esta propuesta es necesario el uso generalizado de las tecnologías de información en todas las empresas.

Cómo estimular a las empresas y consumidores para aceptar la incorporación y uso de sistemas automatizados.

• En principio es necesario mostrar y demostrar que el uso de las tecnologías de información pueden reducir los costos de administración de las empresas y hacer más eficaz el control de los procesos operativos.

• Se pueden establecer programas de crédito y subsidio para la adquisición de equipos de cómputo y capacitación para su uso. Se pueden establecer grupos de trabajo donde participen instituciones públicas (SIMO, CRECE, etc.) y empresas privadas proveedoras de hardware y software.

• En el caso de las empresas y personas físicas con actividad empresarial se puede utilizar la reducción del ISR como instrumento de apoyo, condicionando dicha reducción a la adopción de las tecnologías.

FINANCIAMIENTO DEL PROGRAMA.

Este programa necesita de recursos para financiar la adquisición de las tecnologías de información pero también será necesario financiar unos meses a los consumidores mientras se pone a punto el programa de devolución de impuestos ya que de manera inmediata aumentará el gasto del consumidor.

• Es posible pedir un préstamo al Banco Mundial.

• También es posible pensar en una reducción de costos en la adquisición a través de negociaciones directas con los proveedores.

• Se establecería un crédito bancario a los consumidores por dos o tres meses, equivalente al 15   o 25% de su ingreso promedio, los intereses correrían por cuenta del gobierno federal. Este hecho tendría como consecuencia positiva la incorporación de millones de mexicanos al sistema financiero.

• En cuanto a las empresas será necesario decidir si se les aprueba   opcionalmente líneas de crédito pues ellas cobran el IVA a los consumidores.

OTRAS CONSIDERACIONES

Hay grupos que tradicionalmente son considerados evasores pero sin que haya prueba de ello, tal es el caso de médicos y abogados. Algo parecido sucede con millones de personas del sector informal que obtienen ingresos sin pagar impuestos. En este caso hay algunas alternativas:

• La generalización del registro de compras para devolución del IVA tendrá como una de sus consecuencias que esas personas informen al SAT cual es su monto de gasto y, por tanto, el de su ingreso (sin olvidar que pueden ahorrar una parte).

Si esos gastos exceden al ingreso manifestado en su declaración de ISR existirá la presunción de evasión de impuestos. Si recurren al expediente de no solicitar la devolución del IVA quedarían dos alternativas:

• la primera es que la SHCP se quedaría con el impuesto pagado lo que compensaría parte de la evasión en el ISR;

• la otra alternativa es que las transacciones queden registrada en las empresas, si se establece obligatoriamente el uso de la tarjeta tributaria para comprar.

Esto puede ser problemático si se plantea que el acto afecta la libertad del consumidor, aunque ya se sugirió la implantación el secreto fiscal de tal forma que el consumidor no se vería expuesto públicamente en cuanto a sus hábitos de consumo.

La empresa puede estar obligada a expedir factura o nota de compra, el problema sigue siendo cómo hacer que el consumidor exija esos documentos ).

• En cuanto a los médicos es factible establecer otros mecanismo para controlar sus ingresos. Es recomendable normar que las recetas de medicinas incluyan el número consecutivo de factura (no necesariamente el costo de la consulta) de tal forma que al momento de que el consumidor compre la medicina en la farmacia se registraría la consulta y de esa manera se determinaría la cantidad de pacientes que atienden los médicos, proporcionando una idea del monto de ingresos percibidos.

Desde luego existe la compraventa de medicinas sin recetas, pero en este caso se puede realizar una confronta entre las ventas de los laboratorios y de las farmacias combinado con análisis espacial de dichas ventas.

• En cuanto a los abogados y notarios se puede establecer que la validez legal de los documentos hechos por ellos quede condicionada a que incluyan el número consecutivo de factura del servicio.

• Un documento sin número de factura no tendría valor legal o administrativo.

• La aplicación de un régimen de IVA generalizado como la propuesta aquí planteada, debe generar incrementos sustanciales en la recaudación de ese impuesto, aun y con la devolución al 100 % de lo cobrado en alimentos, medicinas y otros rubros, por lo que se crean las condiciones para reorientar la política fiscal en lo referente a Impuesto Sobre la Renta, pudiendo manejarse tasas diferenciadas de este último con fines de apoyo al crecimiento económico y la generación de empleos.

• Con el propósito de no modificar el espíritu Constitucional relativo a la progresividad en la aplicación del ISR, es deseable mantener la estructura actual en lo referente a Asalariados y Personas Físicas.

• Donde debe hacerse la distinción o diferenciación en tasas es en lo aplicable a la actividad empresarial de Personas Morales y Personas Físicas. Es posible reducir la tasa actual del 34% hasta el 25%.

• Sin embargo, con el fin de que efectivamente la mejor recaudación y la reducción de impuestos se traduzca en inversión productiva y, por tanto, en empleo y crecimiento económico, se recomienda que la diferencia del 9% entre la tasa actual y la propuesta se haga efectiva en las contribuciones de las personas morales y físicas con actividad empresarial quienes podrán deducir de impuestos sus nuevas inversiones hasta el monto equivalente a ese 9%.

• De esa manera se garantizaría la efectiva canalización de ingresos a la inversión productiva y/o generación de empleos ya que la empresas y personas físicas podrá elegir entre pagarle al Gobierno Federal los impuestos o utilizarlos en inversión productiva lo cual aumentaría el patrimonio de los socios de las empresas y las personas físicas.

Merida, Yucatán enero de 2004